RIPORTO DELLE PERDITE: I LIMITI ANTIELUSIVI E L’ESIMENTE INFRAGRUPPO

Il riporto delle perdite fiscali, così come delle eccedenze di interessi passivi e delle deduzioni ACE è soggetto a particolari norma antielusive applicabili nei casi di cambiamenti nella compagine societaria o di operazioni straordinarie.

Il diritto al riporto è sancito dagli artt. 8 e 84 del TUIR per le perdite fiscali, dall’art. 96 per le eccedenze di interessi passivi (in base alla regola del ROL), e dall’art. 1 del DL 201/2011 per le eccedenze ACE. Tutti questi elementi possono essere riportati nei periodi d’imposta successivi, ma con alcune limitazioni.

In particolare, i commi 3 e seguenti dell’art. 84 del TUIR e i commi 7 e seguenti dell’art. 172 (nonché l’art. 173, in caso di scissione) introducono vincoli in presenza di:

Cambio di controllo societario, cioè il trasferimento della maggioranza dei diritti di voto;

• Modifica sostanziale dell’attività svolta, rispetto a quella esistente nei periodi in cui le perdite sono state generate;
• Operazioni di fusione o scissione, che possono compromettere il diritto di riporto se non rispettano determinate condizioni.

Tali disposizioni, come chiarito anche dal DLgs. 192/2024, sono norme antielusive specifiche. Il contribuente può tuttavia chiederne la disapplicazione dimostrando, caso per caso, che l’operazione non ha finalità elusiva. La prova può essere fornita preventivamente mediante interpello o successivamente in sede amministrativa e contenziosa.

Un’importante eccezione è prevista dall’art. 177-ter del TUIR: l’esimente infragruppo. Se il cambio di controllo o l’operazione straordinaria avviene tra società del medesimo gruppo, le limitazioni non troveranno applicazione per le perdite e le eccedenze maturate in periodi in cui i soggetti erano già nel gruppo o per le quali i limiti antielusivi siano stati già applicati e, al contempo, per le perdite e le eccedenze che abbiano già subito l’applicazione delle limitazioni antielusive al momento dell’ingresso nel gruppo o in seguito.