TRATTAMENTO FISCALE DELLE PENALI LEGALI E CONTRATTUALI DEROGA ALLA DERIVAZIONE RAFFORZATA

Il recente DM 27 giugno 2025, nel coordinare le novità del principio contabile OIC 34 con la disciplina fiscale IRES e IRAP, ha confermato il principio di derivazione rafforzata come regola generale. Tuttavia, alcune specifiche casistiche, tra cui le penalità legali e contrattuali, ricevono un trattamento fiscale autonomo, in deroga al principio contabile.

Secondo l’OIC 34, le penalità su vendite rientrano nei cosiddetti corrispettivi variabili e vanno contabilizzate come riduzione dei ricavi, sulla base di una stima attendibile. Questo approccio non prevede più, contabilmente, il riconoscimento di un costo distinto, ma incide direttamente sul valore netto dei ricavi.

A fini fiscali, tuttavia, l’art. 3 del decreto stabilisce che le penalità concorrono alla formazione del reddito solo nell’esercizio in cui diventano certe e obiettivamente determinabili. Di fatto, la norma reintroduce una logica di accantonamento fiscale, coerente con quanto già previsto dall’art. 107 del TUIR per componenti negativi con incertezza su ammontare e scadenza.

Per garantire coerenza tra contabilità e fiscalità, il contribuente dovrà effettuare una variazione in aumento in dichiarazione fiscale nell’esercizio in cui la penalità è stimata come riduzione di ricavo, operare una variazione in diminuzione nell’esercizio in cui la penalità diventa fiscalmente deducibile, rispettando il requisito della previa imputazione a Conto economico.

La Relazione illustrativa al DM 27 giugno 2025 precisa, che, per ragioni di semplificazione ed esigenze di certezza nei rapporti tra Amministrazione finanziaria econtribuenti, l’ambito applicativo dell’art. 3 è limitato alle sole variazioni del corrispettivo riconducibili a “penali legali e contrattuali”. Dovrebbero, pertanto, assumere rilevanza fiscale in forza del principio diderivazione rafforzata le modalità di contabilizzazione previste per i corrispettivi variabili rappresentati da sconti e abbuoni.