CORREZIONE ERRORI CONTABILI: LE NOVITÀ DEL DECRETO CORRETTIVO TER

Il terzo decreto correttivo alla riforma fiscale, approvato in via preliminare lo scorso 14 luglio 2025, propone un riordino della disciplina fiscale relativa alle correzioni di errori contabili.

Tra le principali modifiche, si segnala il trasferimento della disciplina in un nuovo comma 1-ter dell’art. 83 del TUIR, con un focus più definito sui requisiti soggettivi e oggettivi. In particolare, il nuovo testo fa espresso riferimento ai soli soggetti che sottopongono il bilancio a revisione legale, senza menzionare la derivazione rafforzata. Ciò potrebbe far ritenere che la nuova disciplina si applichi anche ai soggetti che non adottano tale principio. Tuttavia, la Relazione illustrativa sembra suggerire una lettura più prudente, volta a mantenere un perimetro applicativo circoscritto, anche per evitare conseguenze sanzionatorie.

Dal punto di vista oggettivo, viene meno il riferimento esclusivo agli errori di competenza temporale: la nuova formulazione include anche errori di quantificazione o qualificazione. Tuttavia, l’applicazione è limitata agli errori “non rilevanti”, come definiti da OIC 29 o IAS 8. Per gli errori “rilevanti” rimane, dunque, necessario presentare – sussistendone i requisiti e nei termini disciplinati – le dichiarazioni integrative.

La norma introduce, inoltre, limiti temporali, prevedendo che la correzione sia effettuata entro la chiusura dell’esercizio successivo a quello dell’errore e prima dell’avvio di accertamenti. In ambito IRAP, è richiesta anche la presenza di una base imponibile positiva in entrambi gli esercizi coinvolti.

Le novità si applicheranno ai bilanci relativi agli esercizi aventi inizio dal 1° gennaio 2025. Ai fini dell’individuazione della disciplina applicabile, ante o post modifiche, rileverà il momento in cui viene effettuata la correzione, non l’esercizio in cui l’errore è stato commesso.